關(guān)于制定路橋收費(fèi)權(quán)準(zhǔn)則的初步思考

一、 問(wèn)題的引出

　　1989年，廣東佛開(kāi)高速公路有限責(zé)任公司成立 ，拉開(kāi)了我國(guó)通過(guò)特許經(jīng)營(yíng)方式籌集公路建設(shè)資金的序幕。到2005年底 ，我國(guó)已有數(shù)百家公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)(包括20多家公路上市公司)利用證券市場(chǎng)籌集資金，管理著總量超過(guò)3萬(wàn)公里、總值超過(guò)1萬(wàn)億元人民幣的經(jīng)營(yíng)l生收費(fèi)公路 ，為我國(guó)公路建設(shè)事業(yè)、特別是高速公路建設(shè)事業(yè)的快速發(fā)展發(fā)揮著積極的作用。

　　經(jīng)營(yíng)I生收費(fèi)公路的快速發(fā)展 ，對(duì)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算提出了新的問(wèn)題和要求 ：一是應(yīng) 當(dāng)如何科學(xué)界定公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)擁有路橋基礎(chǔ)設(shè)施的資產(chǎn)屬性?二是有人主張公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)擁有的路橋收費(fèi)權(quán)屬于無(wú)形資產(chǎn) ，那么應(yīng)當(dāng)如何核算路橋收費(fèi)權(quán)?三是如果現(xiàn)行制度規(guī)范適應(yīng)不了路橋收費(fèi)權(quán)核算的需要 ，解決問(wèn)題的基本思路是什么?

　　二 、有關(guān)路橋基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)屬性的探討

　　應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)行法律 、法規(guī)的大環(huán)境下探討這一問(wèn)題?！吨腥A人民共和國(guó)公路法》(以下簡(jiǎn)稱《公路法 》)第65條規(guī)定 ：“由國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織依照本法規(guī)定投資建成并經(jīng)營(yíng)的收費(fèi)公路，約定的經(jīng)營(yíng)期限屆滿，該公路由國(guó)家無(wú)償收回，由有關(guān)交通主管部門(mén)管理。”《收費(fèi)公路管理?xiàng)l例》第20條也規(guī)定：“收費(fèi)公路的權(quán)益，包括收費(fèi)權(quán) 、廣告經(jīng)營(yíng)權(quán) 、服務(wù)設(shè)施經(jīng)營(yíng)權(quán)?！边@意味著公路的所有權(quán)屬于國(guó)家；公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)只擁有依托路橋基礎(chǔ)設(shè)施有期限的路橋收費(fèi)權(quán)，而沒(méi)有其所有權(quán)或 “法人財(cái)產(chǎn)權(quán)”。在規(guī)定的經(jīng)營(yíng)期限屆滿，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)需要注銷收費(fèi)權(quán)，并將路橋基礎(chǔ)設(shè)施無(wú)償移交政府部門(mén)。所以，需要討論的主要問(wèn)題，不是路橋基礎(chǔ)設(shè)施的資產(chǎn)屬性 ，而是依托路橋基礎(chǔ)設(shè)施的路橋收費(fèi)權(quán)的資產(chǎn)屬性。調(diào)查結(jié)果表明，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)所擁有的路橋收費(fèi)權(quán) ，一般是通過(guò)3種方式取得的 ：公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)通過(guò) 自行投資建造路橋基礎(chǔ)設(shè)施來(lái)取得其有期限的收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán) ；交通主管部門(mén)將已建成政府還貸公路收費(fèi)權(quán)作價(jià)入股投入公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)，或公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)將所擁有的公路收費(fèi)權(quán)作價(jià)入股投入新組建的公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)；公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)有償收購(gòu)取得已建成政府還貸公路收費(fèi)權(quán)。

　　進(jìn)一步分析，路橋收費(fèi)權(quán)應(yīng)當(dāng)屬于固定資產(chǎn)，還是無(wú)形資產(chǎn)? 1996年交通部 《公路經(jīng)營(yíng)權(quán)有償轉(zhuǎn)讓管理辦法》第5條規(guī)定：“公路經(jīng)營(yíng)權(quán)是依托在公路實(shí)物資產(chǎn)上的無(wú)形資產(chǎn)，是指經(jīng)省級(jí) 以上人民政府批準(zhǔn)，對(duì)已建成通車公路設(shè)施允許收取車輛通行費(fèi)的收費(fèi)權(quán)和由交通部門(mén)投資建成的公路沿線規(guī)定區(qū)域內(nèi)服務(wù)設(shè)施的經(jīng)營(yíng)權(quán)?！?

　　對(duì)此 ，受讓政府還貸公路收費(fèi)權(quán)的公路經(jīng)營(yíng)企業(yè) ，應(yīng)當(dāng)將其取得的收費(fèi)權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)管理與核算 。但是在實(shí)務(wù)中寧滬高速、山東基建、中原高速等公路上市公司，仍然將有償收購(gòu)的路橋收費(fèi)權(quán)作為固定資產(chǎn)核算。

　　劉文成在2003年《交通財(cái)會(huì)》第5期發(fā)表題 目為《論公路收費(fèi)權(quán)是公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)》的論文 ，也提出公路收費(fèi)權(quán)是無(wú)形資產(chǎn)的論斷。其理由為：‘骼地相依，不可剝離是公路資產(chǎn)最終形成的基本特征”；公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)公路收費(fèi)是屬于特許經(jīng)營(yíng)，公路的終極所有權(quán)是國(guó)家而不是企業(yè)”。

　　筆者認(rèn)為 ，在公路特許經(jīng)營(yíng)的大框架下 ，由于公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)政府特別行政許可所取得的也只是有期限的收費(fèi)權(quán)，所以無(wú)論是通過(guò) 自行投資建造路橋基礎(chǔ)設(shè)施取得的收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán) ，還是交通主管部門(mén)將作價(jià)入股投入公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)已建成政府還貸公路收費(fèi)權(quán) ，以及公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)將所擁有的、作價(jià)入股投入新組建的公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的路橋收費(fèi)權(quán)，都應(yīng)當(dāng)作為公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的無(wú)形 資產(chǎn) 。

上述認(rèn)識(shí)所存在的主要問(wèn)題是 ：公路特許經(jīng)營(yíng)只是一種在理論研究基礎(chǔ)上形成的概念框架 ，尚缺乏必要的法律和法規(guī)的支撐 ；除了上市公司以外 ，投入公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的收費(fèi)權(quán)， 基本上沒(méi)有通過(guò)價(jià)值評(píng)估 ，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)基本上是按照路橋的建造成本 、而不是其收費(fèi)權(quán)價(jià)值來(lái)作為資產(chǎn)記賬的依據(jù) ；公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)能否成為路橋收費(fèi)權(quán)的轉(zhuǎn)讓主體，尚缺乏法律和制度依據(jù) 。

　　在實(shí)務(wù)中，無(wú)論是公路上市公司還是其他公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)，基本上都是將通過(guò) 自行投資建造路橋基礎(chǔ)設(shè)施取得的收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)，或者交通主管部門(mén)將作價(jià)入股投入公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)已建成政府還貸公路收費(fèi)權(quán) ，以及公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)將所擁有的 、作價(jià)入股投入新組建的公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的路橋收費(fèi)權(quán)，作為固定資產(chǎn)管理與核算。

　　由于同一性質(zhì)的資產(chǎn)在入賬時(shí)存在著不同的選擇 ，從而導(dǎo)致了成本項(xiàng) 目可比性不強(qiáng)。而且對(duì)于實(shí)務(wù)工作者而言，本身對(duì)公路資產(chǎn)性質(zhì)的界定也有不同的觀點(diǎn)，也必然造成對(duì)規(guī)定的選擇存在一定的偏好。

　　三、路橋收費(fèi)權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算所遇到的障礙

　　如果將企業(yè)取得的路橋收費(fèi)權(quán)界定為無(wú)形資產(chǎn)，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn))x以下簡(jiǎn)稱《新準(zhǔn)則》)的相關(guān)規(guī)定，路橋收費(fèi)權(quán)的核算將面臨以下障礙。

　　1．初始計(jì)量

　　就購(gòu)買(mǎi)而言，路橋收費(fèi)權(quán)的初始計(jì)量不存在什么問(wèn)題。對(duì)于投資者投入的公路收費(fèi)權(quán)的初始計(jì)量，《高速公路公司財(cái)務(wù)管理辦法)x以下簡(jiǎn)稱《財(cái)務(wù)辦法 》)第8條規(guī)定 ：“以公路經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)行投資的，首先應(yīng)向國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)申請(qǐng)?jiān)u估立項(xiàng) ，經(jīng)合格的國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估 ，報(bào)國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)關(guān)確認(rèn)后投入。”但據(jù)了解 ，在實(shí)際工作中，大部分投資者投入所形成的公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的公路收費(fèi)權(quán)并沒(méi)有通過(guò)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估。通常直接以公路的建造成本作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值，且作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。

　　對(duì)于投資建造取得的公路收費(fèi)權(quán) ，《公路法》和《財(cái)務(wù)辦法并沒(méi)有明確規(guī)定如何進(jìn)行初始成本計(jì)量。若根據(jù) 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn))×以下簡(jiǎn)稱《舊準(zhǔn)則》)的有關(guān)規(guī)定，自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí) 發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法 申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。那么公路的建 造成本并不能得到反映，而且如果作為當(dāng)期費(fèi)用處理，也會(huì)使會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失真的現(xiàn)象。

　　即使根據(jù)《新準(zhǔn)則》第8條 、第9條有關(guān)企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng) 目開(kāi)發(fā)階段支出的界定 ：企業(yè) 內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng) 目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)記人當(dāng)期損益；企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，在滿足相關(guān)的5個(gè)條件后方可確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。從這兩條規(guī)定來(lái)看 ，似乎也很難適應(yīng)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)核算投資建設(shè)公路所發(fā)生支出的要求。而且 ，投資建造取得的公路收費(fèi)權(quán)是否屬于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng) 目所形成的無(wú)形資產(chǎn)還有待探討 。

　　現(xiàn)實(shí)的做法是，投資建造取得的公路收費(fèi)權(quán) ，是以實(shí)際建造成本作為固定資產(chǎn) (公路構(gòu)筑物 )的人賬價(jià)值，這樣使得從建造到資產(chǎn)價(jià)值人賬的會(huì)計(jì)核算得到了延續(xù)和統(tǒng)一。應(yīng)該看到，投資建造取得的公路收費(fèi)權(quán)的價(jià)值與建造成本并無(wú)直接聯(lián)系，建造成本只是反映了公路建造的歷史耗費(fèi)，而公路收費(fèi)權(quán)的價(jià)值應(yīng)當(dāng)反映的是這條公路未來(lái)取得的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　2．折舊與攤銷

　　《舊準(zhǔn)則》第15條規(guī)定：“無(wú)形資產(chǎn)的成本 ，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷”。這意味著，如果將路橋收費(fèi)權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)，則只能采用平均年限法攤銷。如果對(duì)路橋基礎(chǔ)設(shè)施硬性規(guī)定采用平均年限法 ，可能會(huì)由于忽視路橋類資產(chǎn)使用強(qiáng)度的變化以及通行費(fèi)收入與養(yǎng)護(hù)支出的對(duì)應(yīng)關(guān)系而使得對(duì)當(dāng)期養(yǎng)護(hù)支出的確認(rèn)無(wú)法與當(dāng)期的收入匹配。

　　這是因?yàn)楦咚俟返耐ㄐ心芰σ话闶前凑諠M足未來(lái)20年的需求進(jìn)行設(shè)計(jì)的，這就意味著，在特許經(jīng)營(yíng)前期，投資收益并不明顯，而到了經(jīng)營(yíng)中后期，由于車流量的增加，車輛通行費(fèi)收入也在增加 ，直至達(dá)到飽和狀態(tài)。如果公路收費(fèi)權(quán)的攤銷按照直線法進(jìn)行，這意味著在前期收入低 、公路磨損少的情況下攤?cè)藘r(jià)值大，而到了后期 ，攤?cè)藘r(jià)值又偏小，這有可能在一定程度上影響股東或潛在的投資者對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的正確判斷。這是路橋收費(fèi)權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算的第二大障礙。

《新準(zhǔn)則 》第l7條規(guī)定 ：“企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式”這就為公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)采用車流量法攤銷路橋收費(fèi)權(quán)開(kāi)了綠燈在實(shí)務(wù)中，2003年底我國(guó)l9家公路上市公司中選擇采用車流量法(或償債基金法 )攤銷路橋投資成本的有l(wèi)4家 。

　　《新準(zhǔn)則》規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)攤銷一般計(jì)人當(dāng)期損益?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》和《財(cái)務(wù)辦法 ))貝0規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)攤銷計(jì)人管理費(fèi)用對(duì)路橋收費(fèi)權(quán)而言 ，這樣處理的結(jié)果將導(dǎo)致公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)出現(xiàn)管理費(fèi)用高于主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的奇怪現(xiàn)象。例如，現(xiàn)代投資股份有限公司的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)主要表現(xiàn)為路橋收費(fèi)權(quán) ，由于將路橋收費(fèi)權(quán)攤銷計(jì)人管理費(fèi)用，2005年該公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為218 340 953．82元；由于將234 032 253．08元路橋收費(fèi)權(quán)攤銷額計(jì)人管理費(fèi)用，導(dǎo)致管理費(fèi)用超過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，達(dá)到262 883 652．04元。這樣的會(huì)計(jì)信息披露難免會(huì)導(dǎo)致企業(yè)外部投資者、債權(quán)人以及其他關(guān)系人對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和結(jié)果做出錯(cuò)誤判斷 。

　　3．后續(xù)支出

　　《舊準(zhǔn)則》第14條規(guī)定：“無(wú)形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用”。 對(duì)于路橋收費(fèi)業(yè)務(wù)，其后續(xù)支出包括了對(duì)公路的 日常保養(yǎng)、大中修支出等各類維護(hù)費(fèi)用，以及以后所發(fā)生的擴(kuò)建和技術(shù)改造等支出，如果說(shuō)這些費(fèi)用按照《舊準(zhǔn)則》的規(guī)定全部記人當(dāng)期損益，顯然是不合理的。一般來(lái)說(shuō)，平原地區(qū)一條四車道高速公路的大修費(fèi)用，每公里在500萬(wàn)元左右，而擴(kuò)建與技術(shù)改造費(fèi)用更高。由于路橋基礎(chǔ)設(shè)施的大修理在性質(zhì)上屬于局部更新 ，而且通常與技術(shù)改造相結(jié)合 ，其支出效益會(huì)在今后若干年內(nèi)發(fā)揮作用，也就是說(shuō)路橋收費(fèi)項(xiàng) 目的這些后續(xù)支出主要為資本性支出，因此，這些后續(xù)支出應(yīng)該在受益期內(nèi)進(jìn)行攤銷。以滬杭甬高速公路股份有限公 司為例，根據(jù)該公司在2004年年報(bào)中披露 ，該公司2004年完工的滬杭甬高速公路中修罩面工程，從2002年開(kāi)始施工，在3年的時(shí)間里共用了4l110萬(wàn)元，其 中2004年發(fā)生的費(fèi)用為9 540萬(wàn)元。我們可以假設(shè) ，除去2004年發(fā)生的費(fèi)用，余下的中修費(fèi)用在2002年與2003年均 攤，則每年的中修費(fèi)用達(dá)到了15 785萬(wàn)元，這是一般的資產(chǎn)進(jìn)行大中修都無(wú)法達(dá)到的費(fèi)用開(kāi)支，如果按照無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的要求，這項(xiàng)工程的支出全部記人當(dāng)年的損益中，將極大地影響 滬杭甬高速公路股份有限公司的業(yè)績(jī)和形象 ，也容易讓投資者或者潛在的投資者產(chǎn)生錯(cuò)誤的判斷。由于《新準(zhǔn)則》沒(méi)有對(duì)無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出做出專門(mén)規(guī)范 ， 所以我們無(wú)法依據(jù)《新準(zhǔn)則》來(lái)規(guī)范路橋收費(fèi)權(quán)的后續(xù)支出。

　　四、解決問(wèn)題的思路

　　1．修改《新準(zhǔn)則》

　　如果說(shuō)把路橋收費(fèi)權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)成共識(shí)并不再存在異議 ，那么修改《新準(zhǔn)則》勢(shì)在必行，但《新準(zhǔn)則》今年2月 15日剛剛發(fā)布，且主要規(guī)范的是企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)核算與管理中 的共性問(wèn)題。要求一個(gè)準(zhǔn)則包羅萬(wàn)象，不僅解決共性問(wèn)題 ，也要解決特許行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)的特定問(wèn)題 ，并不現(xiàn)實(shí)。

　　2．制定新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——路橋收費(fèi)權(quán)》

　　解決問(wèn)題的最好辦法就是制定一個(gè)專門(mén)針對(duì)路橋收費(fèi)權(quán)核算的準(zhǔn)則。具體理由有3方面。

　　首先，實(shí)行特許經(jīng)營(yíng)制度是我國(guó)深化投融資體制改革的產(chǎn)物 ，在極大地推動(dòng)我國(guó)高速公路路網(wǎng)發(fā)展的同時(shí) ，也給我國(guó)的會(huì)計(jì)核算提出新的要求。應(yīng)該看到的是 ，路橋收費(fèi)業(yè)務(wù)是一種特殊的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，所經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)與一般工商行業(yè)經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)完全不同，也不屬于一般的無(wú)形資產(chǎn)，必須對(duì)這種特殊的資產(chǎn)進(jìn)行專門(mén)的核算。

　　其次，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用范圍是這樣界定的：“1．本準(zhǔn)則應(yīng)適用于所有企業(yè)除以下各項(xiàng)之外的無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算：(1)由其他國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的無(wú)形資產(chǎn)；(2? 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)金融工具 ：披露和列報(bào)》中定義的金融資產(chǎn)；(3)礦產(chǎn)權(quán)，以及礦產(chǎn) 、石油 、天然氣和類似非再生性資源的勘探支出或開(kāi)發(fā)和采掘支出；(4)保險(xiǎn)公司與保單持有人之間簽訂的合同所產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)。2．如果其他國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及了特定類型的無(wú)形資產(chǎn)，那么企業(yè)應(yīng)運(yùn)用該項(xiàng)準(zhǔn)則而不是本準(zhǔn)則?！睆倪@些規(guī)定可以確定，即使是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則，也并非包羅萬(wàn)象 ，依然有許多特殊的無(wú)形資產(chǎn)需要通過(guò)制定專門(mén)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。

　　第三，我國(guó)新出臺(tái)的《無(wú)形資產(chǎn)》第2條規(guī)定：“下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：(一 )作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán) ，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》。(二 )企業(yè)合并中形成的商譽(yù) ，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》。(三)石油天然氣礦區(qū)權(quán)益，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開(kāi)采》?！边@一條規(guī)定說(shuō)明了我國(guó)的《無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)范的只是一般性的無(wú)形資產(chǎn)，對(duì)于特殊的無(wú)形資產(chǎn)，則通過(guò)出臺(tái)單獨(dú)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。如果說(shuō)路橋收費(fèi)權(quán)是用益物權(quán)中的一種，既然可以出臺(tái)石油天然氣開(kāi)采會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ，那么，出臺(tái)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——路橋 收費(fèi)權(quán)》準(zhǔn)則是一個(gè)比較好的解決上述問(wèn)題的思路。雖然對(duì)路 橋類基礎(chǔ)設(shè)施實(shí)行特許經(jīng)營(yíng)制度并不是我國(guó)的首創(chuàng)，但在我國(guó) 的發(fā)展勢(shì)頭卻十分迅猛 ，也為我國(guó)的路網(wǎng)建設(shè)提供了有力的資 金保證 ，隨之而來(lái)的會(huì)汁核算成為了制約公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況的新問(wèn)題，因此我國(guó)應(yīng)該盡早對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行研究并 爭(zhēng)取早 日出臺(tái)，以保證路橋收費(fèi)權(quán)的會(huì)計(jì)核算更加符合會(huì)計(jì)核 算的基本原則 ，確保公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)可比。